Для разовых работ компании невыгодно нанимать постоянного
работника. Удобнее привлечь физическое лицо по гражданско-правовому
договору. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых
взносов с вознаграждений по таким договорам.
НДФЛ
Компания должна удержать НДФЛ по ставке 13% с вознаграждений
налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ) и высококвалифицированных
иностранцев вне зависимости от их налогового статуса (п. 3 ст. 224 НК
РФ). К последним относится иностранец, заработок которого в РФ
составляет не менее 2 млн. руб. в год (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона
от 25.07.2010 № 115-ФЗ). С доходов по ГПД нерезидентов РФ налог
удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Исключение касается вознаграждений по ГПД индивидуальных
предпринимателей, которые сами уплачивают НДФЛ с доходов от
предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ) и
исполнителей, которые выполнили работы и получили вознаграждение в
иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранили
статус налогового резидента РФ (подп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК
РФ и письмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-04-06-01/206).
По итогам года компания должна подать в налоговую инспекцию сведения о
доходах по ГПД и суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ. Эти сведения нужно
отразить и в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, которую заводят на
каждого гражданина, который получает доходы от компании (или
предпринимателя).
Пример 1. Магазин заключил с физическим лицом
гражданско-правовой договор на замену дверных замков на сумму 20 000
руб. Необходимые средства предоставляет заказчик. Когда все замки были
заменены, подписали акт о выполнении работ, на основании которого
начислено вознаграждение. В бухгалтерском учете сделаны проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 20 000 руб. — начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 2600 руб. (20 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 2600 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
— 17 400 руб. (20 000 руб. — 2600 руб.) — выплачено вознаграждение по ГПД.
Расходы исполнителя, связанные с проездом, проживанием, приобретением
материалов, инструментов и т. п., могут быть ему компенсированы (п. 2
ст. 709 ГК РФ). Если такая оплата выделена в договоре как часть
вознаграждения, она признается доходом исполнителей в натуральной форме и
облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-04-07/15155).
Но у ФНС России и судей иная точка зрения: суммы компенсаций издержек
исполнителя на проезд и проживание не являются его доходом и не
облагаются НДФЛ (письмо ФНС России от 03.09.2012 №
ОА-4-13/14633, постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 №
А40-37553/12-20-186). Вычет
Исполнитель по ГПД имеет право на два вида стандартных вычетов. Если
он относится к категориям граждан, перечисленным в п. 1 и 2 ст. 218 НК
РФ, ежемесячный размер вычета на себя может составить 3000 руб.
(например, для чернобыльцев) или 500 руб. (например, для героев РФ) без
ограничения суммы дохода. Ежемесячный вычет на ребенка в размере 1000
руб. предостявляется до месяца, в котором доход плательщика превысит 280
000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Высококвалифицированный
иностранец, не являющийся налоговым резидентом РФ, не вправе
претендовать на вычеты. Если его налоговый статус в течение календарного
года изменится, он сможет получить вычеты за все месяцы года.
Налоговым резидентам РФ можно также предоставить профессиональный
вычет в размере документально подтвержденных расходов по ГПД (п. 2 ст.
221 НК РФ). Но если компания компенсирует их, на профвычет можно не
рассчитывать (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96). К
тому же, этот вычет можно предоставить только лицам, выполняющим работы
или оказывающим услуги. Остальные виды ГПД являются самостоятельными и
норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в
главе 23 НК РФ нет (письмо Минфина России от 29.12.2006 №
03-05-01-05/290). Профвычет получателям авторских вознаграждений
предоставляется в сумме фактических расходов, связанных с созданием
произведений, на основанииабз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ. Но они должны быть
документально подтверждены, иначе можно принять их к вычету лишь по
нормативу, приведенному в абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ (письмо Минфина
России от 02.12.2009 № 03-04-05-01/847). Сведения о предоставленных профвычетах отражаются в разделе 4 формы 2-НДФЛ.
Взносы
Не надо начислять страховые взносы на выплаты по ГПД
предпринимателям, а ткже иностранцам, работающим за границей или
временно пребывающим на территории РФ (ч. 1 и 5 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст.
9Закона № 212-ФЗ).
А вот на выплаты по договорам на выполнение работ (оказание услуг), а
также по договорам авторского заказа нужно начислить взносы на
медицинское и пенсионное страхование (ст. 7Федерального закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). База по договорам
авторского заказа уменьшается на сумму документально обоснованных
расходов на создание произведения, а если они не подтверждены -
принимаются к вычету в размерах, установленных п. 7 ст. 8 Закона №
212-ФЗ. При этом суммы возмещения расходов, связанных с исполнением
договора, не облагаются взносами (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №
212-ФЗ).
Взносы в ФСС РФ на случай нетрудоспособности и в связи с материнством
на выплаты по этим договорам не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона №
212-ФЗ). A взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
начисляются, только если это предусмотрено в договоре.
Пример 2. ЗАО «Пекарь» заключило с физическим лицом
договор подряда на ремонт печки в срок с 13 по 16 сентября 2013 года на
сумму 8000 руб. Условие о страховании на случай травматизма в него не
включено. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
— 1760 руб. (8000 руб. × 22%) — начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
— 408 руб. (8000 руб. × 5,1%) — начислены страховые взносы в ФФОМС.
Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-331672-vyiplatyi_po_grajdansko_pravovomu_dogovoru_kak_uplachivat_ndfl_i_vznosyi |